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Reconocimiento de los descuentos comerciales y similares en NIIF (IFRS)

Los descuentos comerciales, financieros, por pronto pago u otro tipo de descuentos de características similares concedidos en un acuerdo económico, serán registrados o reconocidos en la contabilidad desde el momento en que se conozcan, en la medición inicial de los inventarios, propiedad planta y equipo e igualmente en los ingresos de actividades ordinarias.

En los Inventarios:

En la medición de los inventarios los descuentos comerciales y otras partidas similares, como: descuentos financieros, por pronto pago, por volumen etc., se detraerán del costo de adquisición de los inventarios en el reconocimiento inicial, de acuerdo a lo establecido en la Sección 13.6 – Costos de adquisición:

“Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.”

En las Propiedades planta y equipo:

En la medición de las propiedades planta y equipo los descuentos comerciales y las rebajas, se detraen del costo de adquisición en su reconocimiento inicial, de acuerdo a lo establecido en la sección 17.9 – componentes del costo

“El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.”

Ingresos de Actividades Ordinarias

En la medición de los Ingresos de actividades ordinarias, los descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen, se reconocen en los registros contables al inicio de la transacción económica, de acuerdo a lo establecido en la sección 23.3 de – Medición de los ingresos de actividades ordinarias

“Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.”

Como se observa en marco normativo de las Niif para las Pymes se establece que los descuentos comerciales y similares deben reconocerse en la medición inicial, es decir, se registraran en la contabilidad al inicio de la transacción, a razón de que estos restan el costo de adquisición para los inventarios y propiedades planta y equipo y, para los ingresos de actividades ordinarias restan o disminuyen el valor de la contraprestación que se espera recibir, en la medición inicial.

Reconocer al inicio los descuentos que se esperan recibir permite medir la gestión de los procesos de tesorería, la planificación financiera de los pagos de proveedores, para que realicen una adecuada proyección de los desprendimientos de recursos en los tiempos pactados, que se verán reflejados en los flujos de efectivos y el estado de resultado.

Ejemplo: Caso práctico de como se reconocen los descuentos comerciales y por pronto pago en NIIF

Una entidad adquiere una Propiedad Planta y Planta y Equipo para su uso en 900.000, el vendedor le otorga un descuento comercial del 10% sobre el precioso de adquisición, igualmente se establece un descuento condicionado por pronto pago del 5%, siempre y cuando la deuda sea cancelada antes de 15 días del vencimiento. Los términos normales para el pago de esta transacción son de 60 días (se omiten impuesto por simplicidad)

Datos Iniciales

Medición Inicial

Comprador 

Descripción                     Debe    Haber
 Propiedad Planta y Equipo     765.000
 Cuentas comerciales por pagar        765.000

Vendedor 

Descripción                     Debe     Haber
 Deudores comerciales           765.000
 Ingresos ordinarios                   765.000

Medición posterior

El comprador no logra realizar el pago antes de los 15 días para obtener el descuento por pronto pago, la factura se paga en el plazo normal de 60 días, el registro contable recomendado es el siguiente

Comprador ⇒

Descripción                         Debe    Haber  
 Cuentas comerciales por pagar      765.000
 Gastos por descuentos perdidos      45.000
 Efectivo o equivalentes al efectivo        810.000

Vendedor 

Descripción                          Debe    Haber   
 Efectivo o equivalentes al efectivo 810.000
 Ingresos, descuentos no concedidos         45.000
 Deudores comerciales                       765.000

Como se evidencia en la medición posterior en la contabilidad del Comprador, el descuento por pronto pago se reconoce como un gasto por descuentos perdidos, debido a que no se cumplió con las condiciones establecidas por el vendedor para obtenerlo. Consideremos que las NIIF se apoyan en principios, y el juico profesional es fundamental cuando no se ha especificado un tratamiento contable de una transacción en forma particular.

Para establecer un criterio, las entidades pueden utilizar el juicio profesional para desarrollar y aplicar un modelo de reconocimiento de los registros contables de una transacción, que permita ofrecer información fiable en los estados financieros; Por esta razón se estableció darle tratamiento contable a los descuentos no obtenidos como un gasto, para medir el desempeño de la entidad en la gestión de recursos.

Igualmente este registro permite evaluar la gestión del departamento de tesorería en el estado de resultado, si por política de la entidad se establece de forma integral que todos los descuentos otorgados sean ganados, si sucede lo contrario se reflejaran en los resultados, permitiendo ofrecer información a la gerencia para realizar correctivos en la planificación de los desprendimientos de flujo de efectivo o pago de proveedores.

Acerca de JASBEILI GARCES VALENCIA

Contador Publico especializado en Ciencias Tributarias, apasionado por los impuestos, investigador de las Normas Internacionales de Información Financiera en relación al impacto en las bases fiscales de las normas locales.

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